美国加密税的解读:一般税制、加密税制及未来发展趋势

'美国加密税:税制、发展趋势'

美国加密税制简介

1 美国一般税制

1.1 一般税制概述

美国的一般税制是一种复税制度,主要以所得税为核心,联邦、州和地方分别制定和征收各自的所得税,并补充其他税种。美国的税收体系由联邦、州和地方三级税收组成。

“以所得税为主体”意味着所得税在美国总税收中占主导地位。根据美国国税局的数据,截至2022财年,美国总税收为4.9万亿美元,其中个人所得税占57.1%,公司所得税占8.2%,社会保险医疗保健税占28.6%,其他直接税占6.1%。

“复税制”是指一个国家或地区同时征收直接税和间接税的制度。在美国,联邦政府、州政府和地方政府都征收直接税和间接税,不同之处在于联邦政府和州政府主要依靠所得税,而地方政府主要依靠财产税。

1.2 主要的直接税

1.2.1 所得税

美国的个人所得税是一种直接税,适用于美国公民、居民和非居民的全球收入或国内收入,由联邦、州和地方三级征收。联邦个人所得税采用累进税率制度,根据征税主体(如单身申报者、已婚人士、户主)的不同,税率也不同。例如,单身申报者在收入低于11000美元时税率为10%,对于户主来说,该阶段收入为15700美元。

除了联邦个人所得税,纳税人还可能需要缴纳州和地方个人所得税,具体要根据纳税人所在州或地区的规定。不同的州和地区有不同的征税规则、扣除项目和优惠政策。部分州和地区的个人所得税采用累进税率,而其他州和地区则采用统一税率。

企业所得税也适用于联邦、州和地方三级征收。从2018年1月1日开始,美国联邦企业所得税的税率统一为21%,取消了之前15%至35%的累进税率。除了联邦企业所得税,美国公司还需缴纳州企业所得税。目前,有44个州和华盛顿特区征收州企业所得税,最高边际税率从2.5%(北卡罗来纳州)到11.5%(新泽西州)不等。其中,15个州按累进税率征收企业所得税,其余29个州和哥伦比亚特区则采用固定税率的制度。

1.2.2 社会保险税和医疗保险税

在美国,社会保险税是一种为保障美国公民和居民在退休、失业、残疾或死亡时提供福利的税种,主要包括工资税(FICA)、铁路员工退休税(RRTA)、失业保险税(FUTA)和个体业主税(SECA)等。

以工资税为例,它是雇主和雇员共同缴纳的税费,用于资助社会保障和医疗保险项目。其中,社会安全项目提供基本的生活保障给退休人员、遗属和残疾人,医疗保险项目(Medicare)为65岁及以上的老年人和某些残疾人提供医疗服务。截至2023年,美国工资税率为15.3%,其中社会安全部分占12.4%,医疗保险部分占2.9%。雇主和雇员各自承担一半,即分别为6.2%和1.45%。工资税的社会安全部分有最高收入限额(160,200美元),超过该限额的部分不再征税;对于医疗保险部分,虽然没有最高收入限额,但当个人收入超过一定门槛时,需要额外缴纳0.9%的附加医疗保险税。

遗产税是一种对个人在死亡时所留下的财产征收的税,分为联邦和州两级征收。联邦遗产税适用于全球范围内的财产,而州遗产税只适用于所在州的财产。赠与税是对赠与人在其在世期间向他人赠送财产征收的税,只在联邦层面征收。

在免税额方面,联邦遗产税和赠与税的免税额度是联合计算的,即赠与人生前所赠送的财产会影响其死后遗产的免税额度,只有超过免税额度的部分才需要缴纳相应的税款。联邦遗产税和赠与税采用累进制,即对于较高金额的财产征收较高的税率。截至2023年,联邦遗产税的免税额度为1292万美元,最高累进税率为40%。

此外,还存在每年度的个别赠与免税额。截至2023年,针对非配偶受赠者(无论其是否为美国居民)的赠与,美国纳税人可以享受每年17000美元的赠与免税额。也就是说,按照这一规定,纳税人在一年内赠与金额不超过免税额的情况下,无需报税或缴税。

1.3 主要的间接税

1.3.1 销售和使用税

销售和使用税是美国各州和地方政府根据商品和劳务销售价格的一定比例征收的税。在联邦一级没有销售和使用税,只有各州和地方政府有权征收。目前,美国有45个州和哥伦比亚特区实行销售和使用税制度,只有阿拉斯加、特拉华、蒙大拿、新罕布什尔和俄勒冈五个州没有全州范围的销售和使用税。

销售和使用税率因州而异,从2%到10%不等,一般由州级税率和地方级税率组成,地方级税率包括县、市或其他特定区域的税率。

1.3.2 消费税

消费税是一种针对特定商品或服务(如燃油、烟草和酒精)销售征收的间接税,由联邦和州两个层级征收。联邦消费税主要适用于汽油、航空燃料、烟草、酒精、电话服务等项目,而州消费税则根据各州自行规定征收。

与销售和使用税不同,消费税是针对特定商品或服务征收的税。政府通过设立消费税来调节和抑制这些商品或服务的消费,因此有时也被称为“罪税”,因其通常针对的是一些有害或不健康的产品,如烟草、酒精和燃料等。消费税有两种主要形式:数量或价值固定的税收和按比例征收的税收。例如,联邦政府对每加仑汽油征收18.4美分的固定税,对每包含20支香烟征收1.01美元的固定税,对日光浴服务征收10%的比例税等。

1.3.3 资本利得税

资本利得税是指对非从事房地产和证券交易的纳税人对其实现的资本收益征收的税款。资本收益是指出售或交换资本性资产(如股票、债券、房地产等)所获得的收益,通常等于出售价格减去购买价格和其他费用。

美国的资本利得税分为短期资本利得税和长期资本利得税两种。短期资本利得是指持有不超过一年的资产所产生的利得,长期资本利得是指持有超过一年的资产所产生的利得。短期资本利得税率与纳税人的普通所得税率相同;而长期资本利得税率通常低于短期资本利得税率,根据纳税人的年总收入和纳税身份分为0%、15%和20%三个等级。

除了上述两种基本的资本利得税率,美国还对一些特殊类型的资本利得征收额外的附加税或提供优惠政策。例如,对于高收入纳税人(单身纳税人年收入超过200,000美元或已婚夫妇联合申报年收入超过250,000美元),他们需要缴纳额外的3.8%投资收入附加税。

2 美国的加密资产税收

2.1 IRS 对加密资产的定义

美国国税局(IRS)早在2014年就发布了关于虚拟货币交易的通知,明确了虚拟货币在联邦所得税方面的处理方式。根据该通知,所有加密资产被视为财产而非货币,因此适用于财产交易的一般税收规则。这意味着,在大多数情况下,加密资产交易应缴纳资本利得税。

IRS对加密资产的定义相对宽泛,包括“以密码学安全的分布式账本或任何类似技术记录的价值的数字表示”。根据这一定义,加密资产的范围包括但不限于可兑换虚拟货币、加密货币、稳定币和非同质化代币(NFTs)等。

2.2 涉及所得税的加密资产交易

根据现行规定,以下加密资产交易属于涉及所得税的交易,按照所得税规则进行计税:

  • 从空投获得加密货币
  • 从DeFi借贷中获得的加密货币收入
  • 来自区块奖励和交易手续费的加密货币挖矿收入
  • 从流动性挖矿和计息账户获得加密货币
  • 收到加密货币作为工资或报酬等形式

如果投资者从上述途径中获得了新的加密资产,通常需要将其公允市场价值计入当时的成本基础,并缴纳相应的所得税。

2.3 涉及资本利得税的加密资产交易

涉及加密资产的资本利得税事件包括:

  • 将加密货币兑换为法定货币
  • 赠送加密货币
  • 使用加密货币购买商品和服务
  • 将一种加密资产换成另一种加密资产等

在进行涉及资本利得税的加密资产交易时,投资者需要计算出售价格减去成本基础的资本利得或损失,并缴纳相应的资本利得税。持有加密资产的时间(以一年为界限)决定了资本利得税率。如果持有加密资产超过一年,投资者应缴纳长期资本利得税;如果持有不超过一年,则应缴纳短期资本利得税。投资者应在报税时选择一种成本基础计算方法(如HIFO、LIFO和FIFO),并始终如一地使用该方法计算收益和损失。

对于铸造代币,目前IRS尚未明确指出铸造代币(包括公开铸造的NFT或铸造计息资产)是否会产生应税事件。这仍然是一个尚未解决的问题,可能需要未来的法规或裁决进行澄清。一个可能的观点是,铸造代币类似于加密货币挖矿,因为它们都涉及使用计算资源来创建新的数字资产,所以铸造代币可能会按照所得税规则征税。

对于DeFi来说,虽然目前还没有关于DeFi交易的明确IRS指导,但由于加密货币质押(Staking)在美国被视为收入,通过DeFi平台赚取的收益很可能也被视为收入,从而适用所得税规则。

3 美国加密资产税制展望

今年3月,拜登总统在2024年联邦预算中提出了几项加密货币税收改革建议。首先,年收入超过100万美元的投资者的资本利得税税率将从20%上调至39.6%。其次,任何进行挖矿的公司(无论是拥有计算资源还是从他人租赁计算资源)需要缴纳相当于挖矿电费30%的消费税。此外,加密货币最终将与股票等一样纳入洗钱规则,这意味着投资者不能再通过积极亏损交易来避税。该提案预计将在2023年12月31日后开始的纳税年度生效,但目前仍需要经过审查程序。

此前,美国国税局还发布了关于加密资产税务指导和规定。例如,2022年10月,IRS发布了有关非同质化代币(NFTs)的新指导,明确了这些代币的税务处理方式。今年1月,IRS在通知中明确要求纳税人继续报告上一纳税年度的所有数字资产收入。此外,IRS还加强了对数字资产交易者的监管和审计,要求他们在报税时如实申报数字资产交易,并提供相应的证据和文件。

综上所述,美国的数字资产税制是一个不断变化和发展的领域。随着数字资产市场的快速增长和创新,税务机构和纳税人都需要适应新的挑战和机遇。投资者应对美国的数字资产税制保持关注和了解,并根据自身具体情况进行合理合法的税务规划。